乐鱼app大巴黎赞助商:工程咨询服务企业执行新收入准则的几点思考
2021-05-08 来源： 作者：戴琦 浏览次数：0
摘要：为了保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，提高企业经营数据形成、提取、分析、应用等方面的可对比性，财政部于2017年发布了《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》，明确将“五步法”作为收入确认模型。新收入准则执行对工程咨询服务企业的“业财融合”提出了新的更高要求，如何通过理念融合、信息系统完善和能力建设等方面进一步提升“业财融合”力度，从而提高企业对新收入准则的适应力和经营管理水平是当前工程技术咨询企业的重要任务之一。
关键词：新收入准则 业财融合 工程咨询服务企业
一、引言
2021年1月1日起境内非上市公司开始全面执行《企业会计准则第14号——收入》（以下简称新收入准则），这对工程咨询服务企业的收入计量所提出的新要求不仅表现在会计核算层面，最根本的是财务管理思路向业务延伸，变业务发生后的核算反映为事前参与、事中管理、事后核算的全过程跟踪服务，本文将围绕工程咨询服务企业在执行新收入准则过程中存在的重要难点开展讨论并提出相关难点的解决措施建议。
二、新收入准则在工程咨询服务业实施的难点
（一）新旧收入准则存在的差异
1、适用范围统一。新收入准则将原有适用两个准则的“销售商品、提供劳务、让渡资产使用权”及“建造合同”的业务类型纳入统一的准则进行管理，以统一的收入确认模型进行规范，以此来确认与计量所有与客户之间的合同所产生的收入，进一步统一会计信息的生成口径。
2、判断标准改变。新收入准则将控制权转移代替了原有风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。判断标准的改变，进一步缩小了企业在业务处理时由于职业判断不同所带来的腾挪空间，进一步提高会计信息的真实性。
3、填补指引空白（多重交易合同操作指引等更为明确）。随着交易事项日益复杂，原准则中对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同如何进行收入确认和计量在操作上存在较多空白点，新收入准则对该空白地带进行了有效覆盖，比如要求在合同开始日财务人员就要对合同采用恰当的会计估计，并有效识别合同中各项履约义务，而后将合同的交易价格合理分摊至各项履约义务，以及对如何进行收入确认都提供了具体的操作指引。其次，对某些特定交易（或事项），新收入准则对原准则未给出明确实务操作指引的，如附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买权的销售、无需退还的初始费等给出了具体的实务操作指引，进一步降低会计政策由于理解偏差带来计量差异。
4、提出了更高的披露要求。随着注册制在科创板和创业板的实施，有关监管机构的关注重点从价值判断转向对披露义务履行的监管，遵循的是强制性信息公开披露原则。新收入准则规范了企业应当在附注中披露的与收入有关的信息，如收入确认和计量所采用的会计政策、确认收入时点和金额具有重大影响的判断及其变更，与合同有关的信息内容等，都很好地契合了披露义务履行的新要求，重要信息的获取更有助于投资者对公司的价值判断。
（二）新收入准则在工程咨询服务企业的实施难点
1、实施难点一：对合同中单项履约义务的识别。新收入准则规定作为单项履约义务必须同时满足2个条件，即从客户角度看该商品（服务）本身可以让客户受益，从企业角度看该商品（服务）的履约承诺可独立存在。 2017年2月，国办发[2017]19号文件《国务院办公厅关于促进建筑业持续健康发展的意见》从国家层面首次提出了“全过程工程咨询”的概念，明确要求完善工程建设组织模式，培育全过程工程咨询。2019年3月，国家发展改革委、住房城乡建设部联合印发《关于推进全过程工程咨询服务发展的指导意见》明确“以工程建设环节为重点推进全过程咨询。在房屋建筑、市政基础设施等工程建设中，鼓励建设单位委托咨询单位提供招标代理、勘察、设计、监理、造价、项目管理等全过程咨询服务，满足建设单位一体化服务需求，增强工程建设过程的协同性……。”[ 《国家发展改革委 住房城乡建设部关于推进全过程工程咨询服务发展的指导意见》（发改投资规[2019]515号）[OL]. http://www.mohurd.gov.cn/wjfb/201903/t20190322_239867.html]根据以上趋势，工程技术咨询单位如在同一合同中提供勘察、设计、监理、造价、项目管理等综合性服务，需要在业务起始即对各个单项履约义务在合同条款中进行区分，这在实务中会存在一定难度。
2、实施难点二：确定交易价格并将其合理分摊至各单项履约义务。工程咨询服务的交易价格部分为差额定率分档累进收费、基价及系数调整法等形式，执行价格存在一定的浮动空间，加之现阶段发展全过程咨询服务允许联合体参与投标，即在同一合同中多项工程咨询服务可能涉及一个以上提供主体，按照新收入准则要求，企业应当在合同开始日按照各单项履约义务单独售价的相对比例分摊交易价格，无单独售价比例作分摊参考的，还应通过市场调整法、成本加成法、余值法等对单独售价作出合理估计，且不得因合同开始日之后的单独售价变动重新分摊交易价格，同时，还要考虑合同折扣、可变对价的分摊，这均对工程咨询服务的收入确认提出了新的更高要求。
3、实施难点三：履约义务与收入确认。新收入准则规定，“企业应在合同开始时确定其是某一时间段或某一时间点履行履约义务，排除业务本身为某一时间段履行履约义务的，其他均为某一时点履行。判断是否为某一时间段内履行的标准为以下三个条件，满足其一即可，即客户在企业履约的同时获益，或在履约过程中客户能够控制在建商品，或商品本身具有不可替代用途且企业有权就已完成部分收取款项。”[ 《企业会计准则第14号——收入》(财会[2017]22号)[OL]. http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201707/t20170719_2653110.htm]根据以上条件可以判断，工程咨询服务如设计、监理、全过程造价咨询及项目管理等多属于在某一时间段内履行的履约义务，原收入确认方法基本为完工百分比法，即在合同执行过程中对合同收入、成本和总工时、完工进度进行职业判断和估计，依据过往经验、项目计划及不确定性评估等阶段性确定收入，这些估计和判断强调的是投入视角；为避免企业履约投入与所享有的收款权之间直接对应关系不明确，新收入准则对投入法增加商品控制权转移和外部证据等作为收入确认要件，并补充产出法作为必要的履约进度确认方法之一，如实务中以工程咨询为主业的上市公司华阳设计、中衡设计等公司就按照规范方案设计、初步设计、施工图设计、施工配合等拆分履约阶段，并辅以外部证据作为完工进度实际确认标准。将商品控制权（服务成果）交付作为里程碑事件辅以外部证据可以让履约进度与履约收款权更好地统一，进一步提高收入确认的质量。由此可见各项履约义务的履约进度在确认上仍然比较复杂，需根据事实进行具体判断。
三、以“业财融合”为方向，更好适应新收入准则的几点思考
（一）树立“业务融合”理念，由核算反映向价值创造转型。理念融合是“业财融合”的先导，通过以上对工程技咨询企业实施新收入准则的难点分析，在全过程咨询的发展趋势下，收入确认模型中无论是识别单项履约义务或是分摊交易价格，抑或是确认履约进度都需要财务人员根据业务实质做出相应的会计估计和职业判断，这就对财务人员理解合同条款和业务实质等方面提出了更高要求，而理解业务本身是用会计语言记录好企业经营活动并输出有效管理信息的起点。新收入准则的实施以合同为起点，从源头要求财务人员提前介入，打破了原有业务负责跑单，财务负责会计处理的割裂局面，“业财融合”力度的加大将为企业经营者决策提供重要信息支撑，也将促进管理理念迎来重大进步。
（二）加强业财信息系统建设，由事后核算向事前参与、事中管理、事后核算的全过程服务转型。信息技术是“业财融合”的桥梁，通过信息化技术和系统强化业务流、资金流、信息流等数据源在业务部门、法务部门和财务部门等关联部门之间的及时共建共享。如在合同设计阶段，相关业务、法务、财务等人员应就业务实质、商业惯例及后续收入确认和计量判断依据等进行明确，并促成与客户的共识；对于联合体投标的项目还应在联合体之间就投标总金额、单项履约义务、不同履约义务之间交易价格分摊及履约进度确认等关键内容进行明确，防止扯皮。在合同签订阶段，应将财务部门纳入合同审批流程之中，防止由于合同执行过程中有关收入确认和计量判断依据缺失，造成收入、成本确认不符合准则要求；在合同履行阶段，业务系统与财务系统应实现无缝对接，合同履行信息及时共享，既有利于业务部门获得财税支持，也有利于企业经营成果被公允反映。
（三）加强履职能力建设，促进人才队伍由专才向一专多能转型。能力建设是“业财融合”的关键，财务部门对收入、成本的计量确认直接关系到业务部门的绩效考核，同时财务部门在税收政策，法律部门在维护企业权益等方面的支持也为企业提高经营绩效起到了十分重要的作用，为减少部门之间由于对各自业务逻辑的不理解、信息的不了解而产生本位主义、小我思想，让企业承受不必要的内耗，人力资源部门可围绕业财融合开展多部门协作的履职能力建设，比如围绕业财融合的关键内容，定期组织业务、财务、法务等人员的整体培训，以帮助有关部门人员理解各自业务逻辑、消除知识盲区和信息真空，提高协作的主动意识和业务能力等，由此也可以促进企业人才队伍由专才向一专多能转型，更好地支持发展需要。
四、结束语
综上所述，工程咨询企业应以新收入准则实施为契机，用外部压力来解决内部合力不足的问题，通过理念融合、信息化手段及能力建设等措施促“业财融合”走向现实，更好地推动企业稳健发展。
参考文献
[01]瑞华会计师事务所技术与信息部.计学撮要.2018：会计审计实务前沿专题研究[M]：立信会计出版.
[02]�：�.基于“业财融合”的新收入准则实施策略研究——以软件企业为例[J].中国注册会计师,2019,000(001):100-103.
[作者简介：戴琦（1982-04），女，汉族，江西南昌人，中级会计师职称，硕士学位，研究方向：财务管理]
注：文章原载于《国际商务财会》2020年第9期。
上一篇：建筑师负责制试点情况及发展建议
